Организация работы страховой компании со страховыми агентами. Российский опыт
В соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" под страховым агентом понимаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.
Страховыми агентами в Российской Федерации могут быть:
штатный сотрудник - страховой агент, менеджер по продаже;
работник, работающий по гражданско-правовым договорам;
предприниматель без образования юридического лица (далее - ПБОЮЛ), если он является гражданином Российской Федерации;
другие страховые организации;
любые организации.
Страховой агент выступает исключительно от имени страховщика - страховой компании.
Согласно ст. 420 ГК РФ установление, изменение и прекращение обязательств сторон регулируются договором.
Следовательно, обязательство уплатить страховому агенту агентское вознаграждение у страхователя может возникнуть только на основании договора между страховым агентом и страхователем.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Между страховой организацией и страховым агентом, а также между страховым брокером, действующим от имени страхователя, чаще всего заключается договор поручения (глава 49 ГК РФ). По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. В статье 971 ГК РФ определены функции страхового агента, так как последний всегда заключает договоры от имени страховой организации. В соответствии со ст. 975 ГК РФ доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения.
В доверенности должны быть закреплены объекты страхования или установлен предел страховой суммы (лимит ответственности страховщика). Объем полномочий может быть различным и определяется сторонами.
При заключении и оформлении договоров страхования через страховых агентов в вводной части договора страхования должно быть указано, что страховой агент действует от имени и по поручению страховщика на основании конкретных полномочий, оформленных в виде доверенности или договора.
Правовой регламентации отношений поверенного (представителя) и доверителя (представляемого) посвящена глава 10 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
Получение страховой премии от страхователя в пользу страховой организации должно оформляться в бухгалтерском учете страхового агента - юридического лица записью: Дебет 50, 51, Кредит 76.
Полученные страховые премии (взносы) не включаются в налоговую базу страхового агента.
Согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Следовательно, в качестве выручки страхового агента по счету 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", учитывается сумма комиссионного вознаграждения, указанная в агентском договоре: Дебет 76, Кредит 90-1.
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется расчетным методом. Налоговая ставка при этом исчисляется как процентное отношение налоговой ставки 18% к налоговой базе, принимаемой за 100%, увеличенной на 18% (118%). Начисление НДС отражается записью: Дебет 90-3, Кредит 68.
Оставшаяся сумма подлежит перечислению в страховую компанию в сроки, установленные агентским договором (Дебет 76, Кредит 51).
Согласно п.п. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по страхованию не являются объектом обложения НДС.
Страховой агент обязан в сроки, установленные агентским договором, представить в страховую компанию отчет о выполненной в отчетном периоде работе по оформлению договоров страхования по форме, согласованной со страховой компанией (ст. 1008 ГК РФ).
Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях по заключенным страховой организацией договорам страхования, а также сострахования и перестрахования предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)". Сюда также относятся причитающиеся к получению страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами. Субсчет 1 "Страховые премии по договорам страхования (основным)", который может быть открыт к счету 92, предназначен для учета причитающихся к получению от страхователей страховых премий по заключенным договорам, в том числе и премий, полученных от страховых агентов или страховых брокеров.
