Как определить обычную цену при аренде помещения для включения такой операции в налоговый кредит?(Консультации)
Очевидно, вопрос возник по причине появления в пп. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС) нормы, привнесенной Законом № 398-V и согласно которой с 01.01.2007 г.
Очевидно, вопрос возник по причине появления в пп. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС) нормы, привнесенной Законом № 398-V и согласно которой с 01.01.2007 г. налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога... Следовательно, если договорная цена превысит обычную на 20 % и более, налоговый кредит необходимо определять исходя из обычной цены.
В соответствии с п. 1.18 Закона об НДС обычные цены понимаются и используются по правилам, определенным п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли). И хотя в п. 1.20 Закона о прибыли приведены случаи определения обычной цены операций по продаже товаров (услуг), именно им и следует пользоваться для обоснования «обычности» цены приобретения, поскольку на сегодняшний день ни Закон о прибыли, ни Закон об НДС не содержат определения обычной цены приобретения.
Итак, согласно данному пункту обычной считается цена товара (работ, услуг), определенная сторонами договора, если не установлено иное. Также считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен (если не доказано обратное).
Справедливая рыночная цена – это цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить при отсутствии любого принуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг).
Подпунктом 1.20.2 Закона о прибыли установлено, что для определения обычной цены товаров (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи таких товаров (работ, услуг) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (работ, услуг), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если отличие между такими условиями существенно не влияет на цену, или может быть экономически обосновано.
Исходя из вышеизложенного, для обоснования обычной цены при аренде помещения можно предложить следующие варианты.
1. Сопоставить, насколько договорная плата за аренду помещения отличается от платы за идентичную арендную услугу в сопоставимых условиях. При этом:
– идентичными называют услуги, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки (пп. 1.20.1 Закона о прибыли);
– условия на рынке идентичных услуг признают сопоставимыми, если отличие между ними существенно не влияет на цену или не может быть экономически обосновано (пп. 1.20.2 Закона о прибыли).
2. Найти цены на однородные арендные услуги в сопоставимых условиях. Однородными называются услуги, которые не являются идентичными, имеют подобные характеристики и состоят из похожих компонентов, что позволяет им выполнять одинаковые функции и (или) быть взаимозаменяемыми. Иными словами, если сдается в аренду помещение с похожими основными характеристиками и на похожих условиях. Поэтому предприятию можно порекомендовать запастись документами, подтверждающими обычную цену приобретения арендной услуги. По мнению Киевской ГНА (см. письмо от 08.11.2006 г. № 904/10/31-106), информацию о ценах на аналогичные товары (работы, услуги) предприятие может получить из прайс-листов, рекламных объявлений, среднестатистических цен, информацию о которых могут предоставить государственные органы статистики.
3. Постараться доказать то, что данная услуга является уникальной и не имеет аналогов (особое месторасположение, планировка, площадь помещения, необходимость ремонта, система оплаты и т. п.). Кроме того, можно утверждать, что на рынке нет операций по продаже идентичных (или однородных) услуг. В соответствии с положениями пп. 1.20.6 Закона о прибыли в случае, если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не осуществляются операции с идентичными (при их отсутствии – однородными) товарами (работами, услугами), или недоступности соответствующей информации, обычной ценой считается договорная.
4. Воспользоваться нормами пп. 1.20.3 Закона о прибыли, согласно которому для товаров (работ, услуг), которые продаются путем публичного объявления условий их продажи, обычной является цена, указанная в таком публичном объявлении.
Поскольку Закон о прибыли не разъясняет, что такое «публичное объявление», обратимся к положениям Гражданского кодекса Украины, согласно ст. 633 которого публичный договор – это договор, в котором одна сторона берет на себя обязанность осуществлять продажу товаров, выполнять работы или предоставлять услуги каждому, кто к ней обратится. Условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей. Таким образом, можно сделать вывод, что публичное объявление условий продажи – это объявление, предназначенное для неопределенного круга лиц, поэтому такую цену для целей налогообложения можно считать обычной. Например, арендодатель размещает в средствах массовой информации объявление следующего содержания: «Сдается в аренду помещение под склад продовольственных товаров в Киевском районе площадью 500 кв. м, с коммуникациями и телефоном, неотапливаемое. Арендная плата в месяц – 6000 грн. с НДС». Такое объявление будет считаться публичным, а установленная арендная плата такого помещения – обычной ценой. Арендатору достаточно иметь подобное объявление для подтверждения обычной цены при проверке.
И помните, что в соответствии с пп. 1.20.8 Закона о прибыли при проведении проверки налогоплательщика налоговый орган имеет право предоставить запрос, а налогоплательщик обязан обосновать уровень договорных цен. При этом обязанность доказывания того, что цена договора не соответствует уровню обычной цены, возлагается на налоговый орган.
